Налог на прибыль: резерв на выплату вознаграждений

Минфин России в письме от 23.08.2018 г. № 03-03-06/1/60144 напомнил, что отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений производятся в порядке, аналогичном порядку формирования резервов на оплату отпусков.

Начисление резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы производится в соответствии со статьей 324.1 Налогового кодекса.

Если фирма решила сформировать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет, то необходимо написать об этом в учетной политике для целей налогообложения. В ней следует указать ежемесячный процент отчислений в резерв.

Чтобы рассчитать этот показатель, нужно оформить специальную смету. В смете указывают сумму, которую планируется израсходовать:

• на заработную плату и уплату взносов на ОПС, ОСС, ОМС и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы;
• на выплату вознаграждения и уплату взносов в ОПС, ОСС, ОМС и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с вознаграждения.

Пример. Как рассчитать сумму ежемесячных отчислений в резерв

АО «Актив» решило создать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. В текущем году планируемые расходы составили:

• на оплату труда (с учетом страховых взносов) – 813 600 руб.;
• на выплату вознаграждений (с учетом страховых взносов) – 101 700 руб.

Ежемесячный процент отчислений в резерв составит:

101 700 руб. : 813 600 руб. × 100% = 12,5%.

Фактические расходы на оплату труда (с учетом страховых взносов) за первое полугодие текущего года составили:

• январь – 63 000 руб.;
• февраль – 68 000 руб.;
• март – 65 500 руб.;
• апрель – 67 000 руб.;
• май – 64 900 руб.;
• июнь – 65 000 руб.

В конце каждого месяца бухгалтер «Актива» должен отчислить в резерв:

• январь – 7875 руб. (63 000 руб. × 12,5%);
• февраль – 8500 руб. (68 000 руб. × 12,5%);
• март – 8188 руб. (65 500 руб. × 12,5%);
• апрель – 8375 руб. (67 000 руб. × 12,5%);
• май – 8113 руб. (64 900 руб. × 12,5%);
• июнь – 8125 руб. (65 000 руб. × 12,5%).

Если расходы на выплату вознаграждений (с учетом страховых взносов) больше суммы резерва, то разница между резервом и расходами уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце года (31 декабря).

Если расходы на выплату вознаграждений (с учетом страховых взносов) меньше суммы резерва, то разница между резервом и расходами увеличивает налогооблагаемую прибыль в конце года (31 декабря).

Обратите внимание, что резерв на выплату вознаграждений подлежит инвентаризации на конец налогового периода.

Ознакомиться с данным Письмом и комментарием к нему, вы можете на сайте журнала «Нормативные акты для бухгалтера».