Когда надо платить налог на имущество с неотделимых улучшений

Если арендатор производит неотделимые капитальные вложения в недвижимость и учитывает их на своем балансе, он должен платить налог на имущество. Письмо Минфина от 9 января 2019 г. N 03-05-05-01/52.

С 01.01.2019 года налог на имущество надо платить только с недвижимого имущества, которое является основным средством и учитывается на балансе компании (ст.374 НК РФ).

К недвижимости относят все то, что прочно связано с землей и не возможно переместить без ущерба (ст.130 ГК РФ).

Неотделимыми являются такие улучшения, которые нельзя отделить без вреда для имущества (п. 2 ст. 623 ГК РФ).

В случае, если неотделимые улучшения будут возвращать арендодателю вместе с имуществом, до момента передачи арендатор учитывает их в составе основных средств на своем балансе (п. п. 5, 20 ПБУ 6/01).

При этом капитальные вложения не могут использоваться отдельно. Они являются частью недвижимого или движимого имущества.

От того, к какому виду относится улучшаемое имущество, зависит и вопрос уплаты налога.

Со стоимости неотделимых улучшений недвижимости надо платить налог на имущество.

Если основные средства по ОКОФ относят к движимому имуществу, то со стоимости капитальных вложений в него налог не платят.