Как заполнить декларацию по УСН при утрате ПСН

ФНС разъяснила, как ИП, совмещающий УСН и ПСН и утративший право на патент, должен учесть в УСН-декларации сумму уплаченного патента. Письмо ФНС России от 29 июня 2017 г. № СД-4-3/12517@.

По правилам Налогового кодекса, если ИП применяет одновременно ПСН и УСН, то потерять право работать на патенте предприниматель может, если его доходы от реализации превысят 60 миллионов рублей (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). При расчете 60-миллионного ограничения суммируются доходы, полученные от деятельности в рамках применения как патентной, так и упрощенной систем налогообложения.

Как указывают контролеры и судьи, утратив право на ПСН по одному из видов деятельности и сохранив право на применение УСН, предприниматель должен уплачивать «упрощенный» налог по бывшей патентной деятельности. Сделать это нужно с начала периода действия утраченного патента (письма Минфина России от 13 апреля 2016 г. № 03-11-12/21180, от 14 июля 2014 г. № 03-11-12/34124, определение ВС РФ от 1 июня 2016 года № 304-КГ16-1457).

Согласно Налоговому кодексу, сумма «упрощенного» налога, подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на ПСН, уменьшается на сумму ранее уплаченного патентного налога (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Действующая форма декларации по УСН не содержит специальные строки, где можно отразить такое уменьшение.  Поэтому в письме от 29 июня 2017 г. № СД-4-3/12517@ ФНС предложила учитывать сумму уплаченного патентного налога по строке 100 Раздела 1.1 декларации для УСН с объектом «доходы» или по строке 100 Раздела 1.2 декларации для УСН с объектом «доходы минус расходы».