ИП на спецрежимах считают страховые взносы без учета расходов

По мнению Минфина, предприниматели, применяющие УСН, ЕНВД и ПСН, при расчете страховых взносов за себя не могут учесть свои расходы. Это позволено только ИП на общем режиме. Письмо Минфина России от  27 марта 2017 г. № 03-11-11/17394.

В комментируемом письме Минфин напомнил, что индивидуальные предприниматели, работающие без наемных работников, должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за себя (пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ). Размер страховых взносов  зависит от суммы годового дохода. 

Если годовой доход предпринимателя не превышает 300 000 рублей, то фиксированный пенсионный взнос рассчитывается как произведение двенадцатикратного размера МРОТ, установленного на 1 января текущего года, и тарифа страхового взноса (для пенсионного взноса - 26%). Аналогичным образом рассчитывается фиксированный взнос на обязательное медицинское страхование.

Если доходы предпринимателя превысят 300 000 рублей, он должен дополнительно доплатить пенсионный взнос в размере 1% с доходов, превышающих эту сумму (пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).

В целях расчета страховых взносов доходы ИП учитываются по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса. Уменьшать их на расходы нельзя. Это официальная позиция чиновников, она выражена в письмах Минфина от 11 января 2017 г. № 03-15-05/336, от 27 марта 2015 г. № 03-11-11/17197 и ФНС от 7 марта 2017 года № № БС-4-11/4091@. Этой же позиции придерживается и Верховный Суд (определение Верховного суда РФ от 28 июля 2016 г. № 306-КГ16-9938).

Но арбитры Волго-Вятского округа с этим не согласились. По их мнению, предприниматель, применяющий УСН, может определить сумму дохода для расчета взносов, как разницу между доходами и расходами (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 6 февраля 2017 г. № Ф01-6260/2016).

Судьи сослались на постановление Конституционного суда РФ от 3 ноября 2016 г. № 27-П.  В нем было указано, что ИП при расчете НДФЛ может уменьшать полученный им доход на расходы.

Несмотря на то, что в решении Конституционного суда говорилось только об ИП на общем режиме налогообложения, Волго-Вятские арбитры решили, что вывод их «конституционных» коллег можно распространить и на «упрощенцев».

Однако в Минфине настаивают, что решение Конституционного суда можно применять только в отношении «общережимных» предпринимателей, то есть тех, кто уплачивает НДФЛ. Что касается «спецрежимных» ИП, то они не вправе уменьшать доходы на произведенные расходы.

Финансисты обращаются к положениям статьи 430 Налогового кодекса. Там сказано, что ИП на УСН для расчета пенсионных взносов с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей, учитывают только доходы, указанные в статье 346.15 Налогового кодекса, без уменьшения их на расходы. То есть доходы от реализации и внереализационные доходы. Причем вне зависимости от того, какой объект налогообложения применяет предприниматель.

При этом не учитываются доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса, а также доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам 35 и 9% (п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ).

Что касается предпринимателей, применяющих ЕНВД или ПСН, то уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов они также не вправе. Налоговый кодекс не предусматривает таких правил.