Когда налоговый агент может заявить вычет НДС

Налоговый агент может заявить вычет НДС только в том квартале, в котором у него возникло право на вычет. Письмо Минфина России от 17 ноября 2016 г. № 03-07-08/67622.

Пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса гласит, что уплаченные в бюджет суммы НДС плательщики этого налога могут принять к вычету.

Налоговые вычеты можно заявить в течение трех лет после того, как купленные на территории РФ или импортированные из-за рубежа товары будут приняты на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

В письме от 17 ноября 2016 г. № 03-07-08/67622  Минфин отметил, что Налоговый кодекс не позволяет заявлять в течение трех лет какие-либо иные виды вычетов, кроме вычетов, на которые имеет право покупатель товаров, работ или услуг. Поэтому правило «трех лет» не распространяется на налоговых агентов по НДС.

Напомним, что уплаченные в бюджет суммы НДС налоговый агент также может принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). Право на вычет НДС у налогового агента появляется в том периоде, когда налог перечислен в бюджет, при условии, что агент оформил счет-фактуру и принял к учету приобретенные товары, работы или услуги. Об этом финансисты писали в письме от 23 октября 2013 г. № 03-07-11/44418.

Правда, свое мнение по этому вопросу чиновники Минфина неоднократно меняли. Так, в письме от 29 февраля 2012 г. № 03-07-11/54 они высказали противоположную позицию. Они заявили, что налоговый агент может применить вычет НДС только в периоде, следующем за тем, когда налог был уплачен в бюджет и отражен в декларации по НДС. Финансистов поддерживали и налоговики (письмо ФНС России от 14 сентября 2009 г. № 3-1-11/730)

Тем не менее, суды указывают, что налоговый агент имеет право на вычет в том квартале, в котором фактически уплатил налог в бюджет (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 28 января 2013 г. № А56-71652/201, от 21 марта 2012 г. № А56-38166/2011).