Расходы на аренду земли для строительства

Минфин России не изменил свою точку зрения об учете для целей налогообложения прибыли арендной платы за земельный участок, предназначенный для капитального строительства. Об этом свидетельствует письмо министерства от 04.08.2016 № 03-03-06/1/45885, которое вы найдете на сайте журнала «Нормативные акты для бухгалтера» - с комментарием эксперта. Речь идет о расходах, осуществляемых до начала строительства и во время строительства.

Обычно арендная плата за имущество (в том числе за земельные участки) для целей налогообложения относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие расходы, как правило, формируют налоговую базу ежемесячно (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Однако, если земельный участок арендован для строительства, то по окончании работ объект недвижимости может быть включен в состав амортизируемого имущества организации как основное средство (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). А затраты на создание основных средств запрещено признавать в периоде их возникновения (п. 5 ст. 270 НК РФ). Такие затраты формируют первоначальную стоимость строящегося объекта, которая после его ввода в эксплуатацию списывается на расходы путем начисления амортизации (ст. 259 НК РФ).

В связи с этим возникает вопрос – можно ли учитывать плату за аренду участка под строительство ежемесячно или же следует дождаться ввода недвижимости в эксплуатацию? По мнению Минфина России, верно второе. Но только для арендной платы за ту площадь участка, которая используется именно под строительство. Эту часть затрат на аренду рассчитывают пропорционально доле участка, занятой под строительство, в общей площади участка. Аналогичные разъяснения ведомство давало и ранее (письма от 11.11.2011 № 03-03-06/1/749, от 20.05.2010 № 03-00-08/65, от 28.10.2008 № 03-03-06/1/610).