Минфин второй раз изменил трактовку термина «фиксированный платеж»

В Минфине признали, что сумма «пенсионных» взносов в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей в год, может считаться фиксированным размером страховых взносов и на нее можно уменьшить «упрощенный» налог. Письмо Минфина России от 7 декабря 20015 г. № 03-11-09/71357.

Предприниматели, не имеющие наемных работников и применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», могут уменьшить исчисленный «упрощенный» налог (авансовый платеж по налогу) на сумму уплаченных фиксированных страховых взносов в ПФР и ФФОМС (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Статья 14 Федерального закона от 24 июля 2006 г. № 212-ФЗ предусматривает дифференцированный размер платежа в Пенсионный фонд, который зависит от дохода, полученного предпринимателем.

Так, если годовой доход предпринимателя не превышает 300 000 рублей, то размер взноса в ПФР определяют как произведение двенадцатикратного минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного на 1 января года, за который уплачивают взносы и тарифа страховых взносов.

Если годовой доход предпринимателя более 300 000 рублей, то он должен доплачивать в ПФР еще 1% с доходов, превышающих эту сумму. 1% рассчитывается с доходов (доходов от реализации и внереализационных доходов, перечисленных в статье 346.15 Налогового кодекса).

Самозанятые предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», могут уменьшить исчисленный «упрощенный» налог (авансовый платеж по налогу) на сумму уплаченных фиксированных страховых взносов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Возникает закономерный вопрос: можно ли в этой связи рассматривать сумму страховых платежей, уплачиваемых в ПФР при превышении годового дохода 300 000 рублей, в качестве фиксированного платежа?

Некоторое время назад в Минфине не возражали против уменьшения единого налога на взносы в ПФР, перечисленные со сверхлимитных доходов.

Фиксированный платеж, рассуждали финансисты, это вся сумма, подлежащая уплате самозанятым лицом за расчетный период с учетом его дохода. Следовательно, в это понятие также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей (письма от 20 мая 2015 г. № 03-11-11/28956, от 26 мая 2014 г. № 03-11-11/24969, от 28 марта 2014 года № 03-11-11/13900, от 21 февраля 2014 года № 03-11-11/7515, от 27 января 2014 года № 03-11-11/2737).

Однако в письме от 6 октября 2015 года № 30-11-09/57011 финансовое ведомство изменило свою точку зрения в этом вопросе. В Минфине заявили, что взносы в ПФР, исчисленные в размере 1% от суммы дохода предпринимателя, превышающей 300 000 рублей, не относятся к фиксированному платежу в ПФР, который он уплачивает за себя.

Свою позицию финансисты аргументировали так. Фиксированным признается размер взносов, который определяется в качестве постоянной величины по формуле как произведение МРОТ на количество месяцев в году и соответствующих тарифов страховых взносов в ПФР и ФФОМС. Сумма взносов в ПФР в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может считаться фиксированным платежом, поскольку является переменной величиной и зависит от суммы дохода. И поскольку взносы в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей, не относятся к фиксированному платежу, то данная сумма при расчете «упрощенного» налога не учитывается.

Разумеется, такая трактовка термина «фиксированный платеж» разочаровала предпринимателей. Эксперты подсчитали, что в связи с невозможностью уменьшения единого налога на «пенсионные» взносы, исчисленные с сумм превышения выручки, налоговая нагрузка на предпринимателей должна увеличиться почти на 20%.

В итоге, Минфин России все-таки отозвал свое письмо от 6 октября 2015 г. № 03-11-09/57011. В своем новом письме от 7 декабря 2015 года № 03-11-09/71357 они признали, что сумма взносов в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей в год, может считаться фиксированным размером страховых взносов и на нее можно уменьшить «упрощенный» налог.

Таким образом, в 2015 году величину налога при УСН можно уменьшать не только на сумму фиксированного платежа 22 261,38 рубля (18 610,80 + 3650,58 руб.), но и на сумму, уплаченную в ПФР в связи с превышением годового дохода.

Всю информацию о расчете и уплате страховых взносов в ПФР и ФФОМС предпринимателем-«упрощенцем», читайте в Бераторе «УСН на практике»

Также в бераторе вы найдете информацию о том, как рассчитать и уплатить взносы с доходов работников.