Судьи обязали организацию учесть проценты в пропорции при расчете НДС

При определении пропорции для раздельного учета «входного» НДС учитывают проценты по денежному займу. Определение ВС РФ от 26 июня 2015 г. № 308-КГ15-6478.

Налоговая инспекция провела выездную проверку акционерного общества, которое в проверяемом периоде осуществляло как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. Среди прочего, общество выдавало процентные займы в денежной форме, не облагаемые НДС. В целях ведения раздельного учета компания предусмотрела в учетной политике единый порядок учета НДС, предъявленного поставщиками.

Налоговики обнаружили, что в нарушение положений пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса общество не учитывало проценты по займам в общей стоимости отгруженных товаров при расчете пропорции, применяемой для распределения входного НДС. В связи с этим инспекция пришла к выводу, что суммы НДС, предъявленные к налоговым вычетам, были завышены.Организации был доначислен НДС к уплате в бюджет, а также начислены пени и штрафы, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса.

Не согласившись с решением налоговиков, общество обратилось в суд. Арбитражные суды двух инстанций отказали организации в удовлетворении ее требований.

Арбитры руководствовались правовой позицией, изложенной в постановлении Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Так, если организация выдает сторонним лицам процентные займы, то в налоговую базу по НДС не включается как сама сумма займа, так и суммы процентов. Причем сумма займа не облагается НДС, а вот сумма процентов для целей НДС квалифицируется как выручка от оказания финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Поэтому при расчете пропорции для раздельного учета «входного» НДС в состав выручки по операциям, не облагаемым этим налогом, включаются и суммы процентов, начисленные на сумму займа.

В кассационной жалобе, направленной в Верховный Суд РФ, общество потребовало отменить принятые по делу решения арбитражных судов. Тем не менее, Верховный Суд подтвердил позицию арбитражных коллег, отказав организации в пересмотре дела. Верховные судьи указали, что согласно подпункту 4 пункта 4.1 статьи 170 Налогового кодекса для расчета пропорции, предусмотренной пунктом 4 статьи 170, при определении стоимости услуг по предоставлению займа деньгами учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных в текущем налоговом периоде (месяце).

А. Соколова, эксперт электронного издания «Бератор», специальный корреспондент Бухгалтерия.ру www.berator.ru