Когда затраты по предоставлению жилья работникам уменьшают налогооблагаемую прибыль

Затраты на наем жилья для размещения сотрудников организация может учитывать в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль только в случае, если эти расходы являются оплатой труда в натуральной форме, которая прописана в трудовом договоре (письмо Минфина России от 19 мая 2015 г. № 03-03-06/28809).      В налоговую базу по налогу на прибыль включаются, в том числе расходы, связанные с производством и реализацией.     Расходы, связанные с производством и реализацией, включают расходы на оплату труда (п.1 ст. 253 НК РФ).      В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).     Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными (п.1 ст. 252 НК РФ). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены в процессе предпринимательской деятельности и направлены на получение дохода. При этом обоснованными расходами могут быть только экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.     Таким образом, если в трудовом договоре с работником прописаны условия предоставления бесплатного жилья, то затраты по его предоставлению включаются в расходы на оплату труда.     Если же такие расходы организации не являются оплатой труда и носят социальный характер, то они не могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет.     По вопросу обложения НДФЛ финансисты напомнили, что все доходы работника (в денежной и натуральной формах) подлежат обложению этим налогом.

Н. Кудрявцева, эксперт электронного издания «Бератор», специальный корреспондент Бухгалтерия.ру www.berator.ru