Как заполнить повторный корректировочный счет-фактуру

В Минфине разъяснили, как заполнять корректировочный счет-фактуру при повторном изменении стоимости отгруженных товаров. Письмо Минфина России от 26 мая 2015 г. № 03-07-09/30177.

По правилам Налогового кодекса корректировочный счет-фактура выставляется, когда изменяется стоимость ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) или переданных имущественных прав. Изменение стоимости, например, возможно в случаях изменения цены или уточнения количества (объема) отгруженных товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ).Перед составлением корректировочного документа продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости (количества) отгрузки и получить от него документ, подтверждающий его согласие на изменение условий сделки (п. 10 ст. 172 НК РФ).

В комментируемом письме Минфин напоминает, что форма корректировочного счета-фактуры и правила его заполнения (далее - Правила) утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры перечислены в пунктах 5.2 и 6 статьи 169 Налогового кодекса. Так, помимо прочих показателей, в корректировочном счете-фактуре указывают порядковый номер и дату составления отгрузочного (первоначального) счета-фактуры. Кроме того, отражают разницу между показателями первоначального счета-фактуры и показателями, полученными после изменения стоимости отгруженных товаров.

Например, порядковый номер и дату составления первоначального счета-фактуры записывают в строке «1б» корректировочного счета-фактуры. Показатели первоначального счета-фактуры в корректировочном документе указывают в строке «А (до изменения)», скорректированные данные – в строке «Б (после изменения)» (п. 1, 2 Правил).

Поскольку корректировочный счет-фактура составляется на разницу между показателями до и после изменения стоимости отгрузки, то при повторном ее изменении продавец должен выставить новый (повторный) корректировочный счет-фактуру. В строку «А (до изменения)» повторного корректировочного счета-фактуры нужно перенести данные из строки «Б (после изменения)» предыдущего корректировочного документа.

Финансисты также подчеркнули, что при повторном изменении стоимости отгруженных товаров или уточнении их количества в строке «1б» корректировочного счета-фактуры нужно указать номер и дату не первоначального, а предыдущего корректировочного счета-фактуры.

А. Соколова, эксперт электронного издания «Бератор», специальный корреспондент Бухгалтерия.ру www.berator.ru