Какой документ позволит принять к вычету входной НДС по гостиничным услугам

НДС по гостиничным услугам в командировке можно принять к вычету на основании оформленного бланка строгой отчетности с выделенной суммой налога. Письмо Минфина России от 25 февраля 2015 г. № 03-07-11/9440.

НДС по расходам в период служебной командировки, в том числе расходам на наем жилья, можно принять к вычету. Об этом сказано в пункте 7 статьи 171 Налогового кодекса.Проблем не возникает, если администрация гостиницы оформит для командировочного сотрудника счет-фактуру. В этом случае НДС можно будет принять к вычету в общеустановленном порядке.Однако на практике организация, как правило, выдает командированному сотруднику деньги, и тот самостоятельно оплачивает проживание в гостинице в период командировки. В таких случаях счет-фактуру заменяет кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). По мнению Минфина, этим документом может быть заполненный бланк строгой отчетности (БСО), выданный работнику и включенный им в отчет о служебной командировке.

Речь идет о бланках строгой отчетности, которые гостиницы и отели разрабатывают и утверждают самостоятельно. При этом БСО должен быть утвержден с указанием обязательных реквизитов, предусмотренных постановлением Правительства России от 6 мая 2008 года № 359.

Для обоснования своей позиции финансисты напомнили положения пункта 18 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.  Согласно этой норме при найме жилых помещений командированными сотрудниками в книге покупок регистрируются заполненные бланки строгой отчетности с суммой НДС, выделенной отдельной строкой.

Отметим, что аналогичное мнение Минфин уже высказывал в письмах от 19 июля 2013 г. № 03-07-11/28554, от 3 апреля 2013 г. № 03-07-11/10861 и от 21 ноября 2012 г. № 03-07-11/502.

Если же сумма налога в гостиничном бланке не выделена, заявлять вычет НДС рискованно. Практика показывает, что налоговики на местах выступают против такого вычета. Но суды, как правило, поддерживают организации в этом вопросе (постановления ФАС Поволжского округа от 4 марта 2008 г. № А57-3429/06-25, Восточно-Сибирского округа от 20 ноября 2007 г. № А33-9940/06-Ф02-8607/07). Поскольку Налоговый кодекс позволяет розничному продавцу не выделять отдельной строкой сумму НДС в чеке или квитанции (п. 6 ст. 168 НК РФ).

Тем не менее, в комментируемом письме финансисты снова подчеркнули: основанием для вычета НДС, уплаченного за проживание в гостинице, является оформленный на командированного сотрудника бланк строгой отчетности, в котором выделена сумма НДС.

А. Соколова, эксперт электронного издания «Бератор», специальный корреспондент Бухгалтерия.ру www.berator.ru