Мастер-класс по расчету НДФЛ с материальной выгоды от ФНС

В письме от 30 октября 2014 г. № БС-3-11/3712@ специалисты ФНС России разъяснили, как рассчитывать НДФЛ от дохода, полученного в виде материальной выгоды, и предупредили, что имущественный налоговый вычет повторно не предоставляется, если право на него уже было использовано по ранее приобретенному жилью. Доходом налогоплательщика признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). При получении физлицом материальной выгоды от экономии на процентах налоговая база определяется как превышение суммы процентов в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центробанком, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, на дату фактического получения дохода (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Датой фактического получения дохода является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). В настоящее время ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 8,25 процента годовых (Указание Центробанка от 13 сентября 2012 г. № 2873-У). В письме рассмотрена конкретная ситуация, в которой проценты за пользования заемными средствами (в размере 2 000 000 рублей) определены сторонами договора в фиксированной сумме за весь период использования займа (10 лет), по ставке равной 5,5 процентам от суммы займа. Погашение процентов предусмотрено в январе каждого года периода займа. Для определения налоговой базы по доходу в виде материальной выгоды, в рассматриваемой ситуации, следует определить годовую процентную ставку, исходя из условий вышеуказанного договора займа: 5,5% : 10 (лет)=0,55%. При условии, что в январе 2015 года ставка рефинансирования составит 8,25 процентов годовых, то на день уплаты процентов возникает доход в виде материальной выгоды (в рублях), который рассчитывается следующим образом: 1) 2 000 000 х 2/3 х 8,25% / 100 = 110 000 (сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования); 2) 2 000 000 х 0,55% / 100 = 11 000 (сумма процентов, исчисленная исходя из условий договора); 3) 110 000 - 11 000 = 99 000 (налоговая база). Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая к уплате на январь 2015 года с дохода в виде материальной выгоды, составит 34 650 рублей (99 000 х 35% : 100). В последующие годы определять доход в виде материальной выгоды, подлежащей налогообложению в последующие годы, следует исходя их ставки рефинансирования, действующей на момент выплаты процентов по договору займа. По второму вопросу налоговики сослались на пункт 11 статьи 220 Налогового кодекса, где установлено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 кодекса, не допускается, если имущественный налоговый вычет по приобретенной квартире ранее заявлялся и предоставлен полностью.

А. Соколова, эксперт электронного издания «Бератор», специальный корреспондент Бухгалтерия.ру www.berator.ru