О порядке ведения раздельного учета НДС

Налоговики вправе отнести к экспортным операциям долю общехозяйственных расходов, приходящуюся на экспортированные товары. Письмо ФНС России от 31 октября 2014 г. № ГД-4-3/22600@.

Налоговым кодексом установлен особый порядок применения налоговых вычетов по НДС в отношении операций, облагаемых по ставке 0%. Согласно этому порядку вычеты сумм входного НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) по ставке 0% производятся в последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающий реализацию по нулевой ставке (п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Если организация (индивидуальный предприниматель) реализует товары (работы, услуги) как на экспорт (по ставке 0%), так и внутри страны (по ставкам 18 или 10%), то она должна обеспечить ведение раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), которые используются при осуществлении этих операций. Как отмечают налоговики, такие разъяснения дает Минфин в письмах от 26 февраля 2013 г. № 03-07-80/5471, от 6 июля 2012 г. № 03-07-08/172, от 27 июня 2012 г. № 03-07-08/163 и др.

Необходимость ведения раздельного учета обусловлена различными правилами принятия к вычету входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, облагаемых по нулевой ставке, и товарам (работам, услугам), приобретенным для операций на внутреннем рынке.Однако порядок ведения раздельного учета Налоговым кодексом не установлен. Поэтому налогоплательщики должны разработать его самостоятельно и закрепить в приказе об учетной политике организации.

В рассматриваемом письме ФНС делает вывод, что инспекция при проверке вправе отнести к экспортным операциям ту долю общехозяйственных расходов, которая приходится на экспортированные товары. Это возможно при наличии у проверяющих безусловных доказательств того, что общехозяйственные расходы непосредственно связаны с производством или реализацией экспортируемых товаров.Однако определяя долю общехозяйственных расходов, относящихся к экспортным операциям, налоговики должны обосновать правильность примененного ими расчета. Тем более, что арбитражные суды неоднократно указывали на это (постановления ФАС Поволжского округа от 9 июля 2009 г. по делу № А57-18944/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 29 марта 2006 г. по делу № Ф04-2300/2006()20827-А45-25)).

А. Соколова, эксперт электронного издания «Бератор», специальный корреспондент Бухгалтерия.ру www.berator.ru