Об основаниях для включения в доходы сумм, признанных нарушителем договора

Суммы внереализационных доходов в виде санкций за нарушение договорных обязательств учитываются на дату их признания должником. Письмо Минфина России от 30 октября 2014 г. № 03-03-06/1/54946

Неустойка (штраф, пеня) – это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства (ст. 331 ГК РФ).

Признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств и суммы возмещения убытков или ущерба  относятся к внереализационным доходам организации-кредитора (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой получения внереализационных доходов этого вида является дата признания  должником либо дата вступления в законную силу решения суда. Величину таких доходов  (при методе начисления) определяют согласно условиям договора (ст. 317 НК РФ). Если размер санкций договором не установлен, начислять внереализационные доходы по этому виду не нужно. Для признания доходов нужны документы, свидетельствующие о том, что должник признает свое обязательство уплатить кредитору  денежную сумму в полном объеме либо в меньшем размере.  Если доходы учитываются на дату признания должником, это может быть двусторонний акт, подписанный обеими сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письмо должника о признании долга, или другой документ, позволяющий определить размер признанной должником суммы.

Самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником данной обязанности полностью или в части, является полная или частичная фактическая уплата им кредитору соответствующих сумм. В этом случае в состав внереализационных доходов у кредитора включаются фактически уплаченные должником суммы.

А. Соколова, эксперт электронного издания «Бератор», специальный корреспондент Бухгалтерия.ру www.berator.ru